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第一章 营业税改征增值税概述3

第一节 营业税与增值税概述3

一、营业税概述3

（一）营业税的起源和发展3

（二）建筑业营业税的特殊规定4

二、增值税概述4

（一）增值税的起源和发展5

（二）增值税的征收范围6

三、两个税种的比较6

（一）营业税与增值税的特点6

（二）营业税与增值税要素比较7

第二节 营业税改征增值税概述8

一、营改增的总体安排8

二、营改增的基本原则9

三、改革试点的主要内容9

（一）范围与时间9

（二）过渡期政策9

四、营改增的进展情况10

第三节 “营改增”对建筑业企业的影响10

一、建筑业“营改增”的意义11

（一）“营改增”彻底解决了对建筑业企业重复征税的问题11

（二）“营改增”将促进建筑业企业的技术改造和设备更新11

（三）“营改增”能促进建筑业企业的基础管理12

二、建筑业“营改增”影响分析12

（一）企业组织架构需要优化调整12

（二）企业经营方式要求合法规范13

（三）工程计价规则将会发生改变13

（四）工程结算对纳税资金影响大14

（五）会计核算内容和方式将改变14

（六）采购定价原则和策略将改变15

（七）施工成本预算管理受到影响15

（八）企业绩效评价工作受到影响16

（九）纳税筹划的空间进一步加大16

（十）合同和发票管理的要求提高16

第二章 现行增值税政策的规定19

第一节 征税范围及纳税义务人19

一、征税范围19

（一）关于“境内”的界定19

（二）征税范围的一般规定19

（三）销售服务范围注释20

（四）销售无形资产范围注释28

（五）销售不动产范围注释29

（六）征税范围的特殊规定29

二、纳税义务人和扣缴义务人32

（一）纳税义务人32

（二）扣缴义务人33

第二节 一般纳税人和小规模纳税人的分类及管理33

一、小规模纳税人的标准及管理33

（一）小规模纳税人的认定标准33

（二）小规模纳税人的管理34

二、一般纳税人的标准及管理34

（一）一般纳税人的规定标准34

（二）一般纳税人资格登记的条件34

（三）一般纳税人纳税辅导期管理办法35

第三节 税率、征收率与预征率35

一、税率36

（一）17％税率36

（二）13％税率36

（三）11％税率37

（四）6％税率37

（五）零税率37

二、征收率及预征率38

（一）小规模纳税人征收率的规定39

（二）原一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定39

（三）营改增试点纳税人适用征收率和预征率的规定40

（四）纳税人销售旧货适用征收率的规定43

第四节 一般计税方法的应用44

一、增值税额的计算44

二、销项税额的计算44

（一）一般销售方式下的销售额45

（二）特殊销售方式下的销售额46

（三）营改增纳税人销售额计算的特殊规定48

（四）含税销售额的换算50

三、进项税额的计算51

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额51

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额53

（三）不得抵扣进项税额的计算54

四、应纳税额的计算55

（一）计算应纳税额的时间限定55

（二）不动产在建工程的特殊规定56

（三）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理56

（四）销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理57

（五）向供货方取得返还收入的税务处理57

（六）一般纳税人注销时进项税额的处理57

（七）关于纳税人资产重组增值税留抵税额的处理规定57

（八）一般纳税人应纳税额计算实例58

第五节 简易计税方法的应用58

一、应纳税额的计算58

二、含税销售额的换算59

三、对营改增纳税人选择简易计税方法的规定59

第六节 特殊经营行为和产品的税务处理62

一、兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产62

二、混合销售行为63

三、成品油零售加油站增值税的征收管理63

（一）对加油站的一般规定63

（二）加油站应税销售额的确定64

（三）对财务核算不健全的加油站的规定64

第七节 进口货物的税收政策65

一、进口货物的征税范围及纳税人65

（一）进口货物征税的范围65

（二）进口货物的纳税人65

二、进口货物的适用税率66

三、进口货物应纳税额的计算66

四、进口货物的税收管理67

第八节 出口货物退（免）税68

一、出口货物退（免）税基本政策69

（一）出口免税并退税69

（二）出口免税不退税69

（三）出口不免税也不退税69

二、出口货物退（免）税的适用范围69

（一）适用增值税退（免）税政策的范围69

（二）增值税退（免）税办法72

（三）增值税出口退税率72

（四）增值税退（免）税的计税依据73

（五）增值税免抵退税和免退税的计算74

三、出口货物和劳务增值税免税政策79

（一）适用增值税免税政策的范围79

（二）进项税额的处理计算81

四、出口货物增值税征税政策81

（一）适用增值税征税政策的范围81

（二）应纳增值税的计算82

五、出口货物退（免）税管理83

（一）认定和申报83

（二）若干征、退（免）税规定84

（三）外贸企业核算要求85

（四）符合条件的生产企业85

（五）出口货物退（免）税日常管理85

（六）违章处理86

第九节 税收优惠87

一、《增值税暂行条例》规定的免税项目87

二、免征增值税的应税服务87

三、增值税即征即退96

四、扣减增值税规定96

（一）退役士兵创业就业96

（二）重点群体创业就业98

五、跨境零税率应税行为99

六、跨境免税应税行为100

七、国际运输服务项目101

八、采用简易计税方法的规定101

九、增值税起征点的规定102

十、其他有关减免税规定102

第十节 征收管理103

一、纳税义务时间103

（一）原增值税纳税人的规定103

（二）营改增纳税人的规定104

二、纳税期限105

三、纳税地点105

第三章 建筑施工企业税务规定与会计处理109

第一节 建筑施工企业增值税的基本规定109

一、建筑业增值税基本政策109

（一）纳税人109

（二）征税范围109

（三）税率和征收率110

（四）计税方法111

（五）销售额的确定112

（六）纳税地点113

（七）纳税义务发生时间115

（八）增值税进项税额抵扣116

（九）税收优惠117

（十）容易混淆的几项应税服务118

二、增值税会计核算科目的设置119

（一）“应交税费”明细科目的设置119

（二）“应交税费——应交增值税”明细科目的设置120

（三）小规模纳税人增值税会计科目的设置121

第二节 一般计税方法的会计处理122

一、销项税额的会计处理122

（一）提供建筑业应税服务的会计处理122

（二）不动产经营租赁与转让的会计处理125

（三）销售货物、其他服务的会计处理125

（四）兼营不同税率业务的会计处理127

（五）常见视同销售业务的核算129

二、进项税额的会计处理137

（一）一般采购业务的进项税额会计处理137

（二）待抵扣进项税额的会计处理141

（三）进项税额转出的会计处理142

三、税款缴纳与减免税款的会计处理144

（一）税款缴纳的会计处理144

（二）一般纳税人汇总纳税的会计处理145

（三）减免税款的会计处理145

四、纳税检查的会计处理146

五、出口退（免）税业务的处理148

第三节 简易计税方法的会计处理149

一、会计科目设置149

二、小规模纳税人常见业务会计处理149

（一）购进货物、加工修理修配劳务及其他应税服务的会计处理149

（二）销售货物、提供修理修配劳务及其他应税服务的会计处理149

（三）税款缴纳及退税的会计处理150

三、一般纳税人简易计税项目的会计处理150

第四节 营改增试点有关特殊事项的会计处理150

一、期末留抵税额的会计处理150

二、取得财政性扶持资金的会计处理151

三、初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费152

（一）一般纳税人企业的会计处理152

（二）小规模纳税人企业的会计处理153

第四章 增值税申报157

第一节 增值税申报与缴纳管理157

一、增值税纳税义务发生时间157

（一）基本规定157

（二）具体规定157

二、纳税期限158

（一）增值税纳税期限的规定158

（二）增值税报缴税款期限的规定158

三、纳税地点159

（一）固定业户的纳税地点159

（二）非固定业户的纳税地点159

（三）进口货物的纳税地点159

（四）扣缴义务人的纳税地点159

第二节 一般纳税人纳税申报160

一、纳税申报资料160

（一）必报资料160

（二）备查资料161

二、增值税纳税申报资料的管理161

（一）增值税纳税申报必报资料161

（二）增值税纳税申报备查资料161

（三）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（主表及附表）购领162

第三节 一般纳税人申报表填写说明162

一、名词解释162

二、《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》填写说明162

三、《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）填写说明169

（一）“税款所属时间”“纳税人名称”的填写169

（二）各列说明169

（三）各行说明170

四、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明172

（一）“税款所属时间”“纳税人名称”的填写172

（二）第1至12栏“一、申报抵扣的进项税额”172

（三）第13至23栏“二、进项税额转出额”各栏174

（四）第24至34栏“三、待抵扣进项税额”各栏175

（五）第35至36栏“四、其他”各栏176

五、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）填写说明176

六、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）填写说明177

七、《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）填写说明177

八、《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》填写说明178

九、《本期抵扣进项税额结构明细表》填写说明178

十、《增值税减免税申报明细表》填写说明179

第四节 《增值税预缴税款表》填写说明181

一、《增值税预缴税款表》填写对象181

二、基础信息填写说明181

三、具体栏次填写说明181

（一）纳税人异地提供建筑服务181

（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目182

（三）纳税人出租不动产182

第五章 增值税发票管理189

第一节 金税工程189

一、工程背景189

二、工程组成190

（一）金税工程网络190

（二）金税工程软件系统构成190

三、试点情况191

四、三期建设192

第二节 增值税发票简介193

一、增值税专用发票概念193

二、增值税发票的种类193

三、增值税专用发票的特殊性194

四、增值税专用发票的构成要素195

（一）票样195

（二）规格与纸张195

（三）专用发票七要素195

（四）印章196

（五）专用发票印制196

五、增值税专用发票的联次及用途196

第三节 增值税扣税凭证196

一、增值税扣税凭证196

二、常见成本扣税凭证及其适用税率197

第四节 增值税发票管理的一般内容203

一、防伪税控系统203

二、初始发行203

第五节 增值税发票的领购204

一、新版增值税专用发票204

（一）政策规定204

（二）鉴别方法204

二、增值税发票的领购方法206

（一）一般纳税人首次领购增值税专用发票206

（二）一般纳税人再次领购增值税专用发票206

三、不得领购开具专用发票的情形206

第六节 增值税发票的保管207

一、增值税发票的保管要求207

（一）落实安全保管207

（二）落实登记管理207

（三）禁止带票外出207

二、未按规定保管专用发票和专用设备的情形208

第七节 增值税发票的开具208

一、增值税专用发票开具范围208

（一）政策规定208

（二）操作要点209

二、增值税专用发票开具要求209

（一）政策规定209

（二）操作要点209

三、不得开具增值税专用发票情形209

第八节 增值税扣税凭证管理210

一、增值税发票的传递210

二、增值税扣税凭证认证（比对）期限210

（一）政策规定210

（二）操作要点211

三、逾期未认证的补救措施211

（一）政策规定211

（二）操作要点212

四、扣税凭证类型212

五、扣税凭证的抵扣方式213

（一）认证抵扣213

（二）比对抵扣213

（三）计算抵扣213

六、不得抵扣的扣税凭证214

（一）进项税认证（比对）异常214

（二）不得抵扣的增值税专用发票215

第九节 增值税专用发票管理的特殊事项219

一、增值税专用发票被盗、丢失219

（一）办理程序219

（二）处罚措施219

二、增值税专用发票发票联、抵扣联丢失219

（一）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联219

（二）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联220

（三）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联220

三、增值税专用发票作废220

（一）政策规定220

（二）操作要点220

四、红字增值税专用发票220

（一）销货方开具红字专用发票220

（二）购货方填报《申请单》221

（三）代开红字发票222

五、税务机关代开增值税专用发票222

（一）政策规定222

（二）操作要点223

第十节 虚开增值税专用发票223

一、虚开增值税专用发票223

（一）虚开增值税专用发票223

（二）虚开专用发票征补税款的处理223

（三）不属于虚开增值税专用发票的情形223

二、善意取得虚开的增值税专用发票224

（一）政策规定224

（二）操作要点225

第十一节 虚开增值税专用发票罪225

一、概念225

二、刑法条文226

三、立案标准226

四、犯罪形式227

（一）虚开增值税专用发票罪的主体227

（二）虚开增值税专用发票的五种主要犯罪形式227

五、判罚界定228

（一）与有关的变造增值税专用发票行为区分228

（二）增值税发票的轻微变造228

（三）虚开增值税发票犯罪未遂问题228

附录 营改增文件汇编231

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）231

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第13号）274

国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第14号）277

国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）280

国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第16号）283

国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）286

国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第18号）289

国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（国家税务总局公告2016年第19号）293

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）294

国家税务总局关于发布增值税发票税控开票软件数据接口规范的公告（国家税务总局公告2016年第25号）298

国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）299

国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第27号）300

国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2016年第29号）301

国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（国家税务总局公告2016年第30号）308

国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函〔2016〕145号）309

国家税务总局关于进一步做好营改增税控装置安装服务和监督管理工作有关问题的通知（税总函〔2016〕170号）312

财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知（财税〔2016〕43号）313

国务院关于印发全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案的通知（国发〔2016〕26号）314

财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税〔2016〕46号）316

财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）318

国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知（税总函〔2016〕190号）320

财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知（财税〔2016〕52号）321